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控制环境的定义【简体】【繁體】
添加日期:2016/7/22  点击次数:14517
 
    COSO对控制环境的描述是:内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境,包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与审计委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。
我国《上海证券交易所上市公司内部控制指引》对内部控制环境的定义是:内部环境,指公司的组织文化以及其他影响员工风险意识的综合因素,包括员工对风险的看法、管理层风险管理理念和风险偏好、职业道德规范和工作氛围、董事会和监事会对风险的关注和指导等。
    我国《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》对内部控制环境的定义是:内部环境,指影响公司内部控制制度制定、运行及效果的各种综合因素,包括公司组织结构、企业文化、风险理念、经营风格、人事管理政策等。
    比较地看,我们认为COSO关于内部控制环境的定义更加全面,因此,在本书中关于控制环境的定义,我们采用其关于控制环境的描述性定义。理由是:
(一) 企业核心管理人员的个别属性和所处的工作环境对内部控制制度建设起决定作用
    公司核心管理人员的个别属性及其所处的工作环境对企业内部控制制度的建设和贯彻起着决定性作用。核心管理人员,特别是企业的主要负责人的诚信正直、道德价值观及其所具备的完成组织承诺的能力,是能否建;设好和贯彻好企业内部控制制度的重要基础。企业主要负责人的道德水准、诚信正直关系到企业能否建立内部控制制度或怎样的内部控制制度。一个心术不正的管理者,不可能建立起一套能够行之有效的以谋求企业利益最大化的企业内部控制制度,因为他主要关心的是自己的利益而不是企业的利益。具备良好的道德品质和诚信正直人品的管理者,如果他不具备完成组织承诺的能力,即不具备经营管理能力,同样也不可能建立起一套能够行之有效的以谋求企业利益最大化的企业内部控制制度,因为他不知道关键的控制点在何处,也不知道如何管,没有建设和贯彻内部控制制度的能力。可以说,一个企业内部控制制度在很大程度上要反映企业核心管理人员的管理思维、人格品行和综合管理能力。   
    (二) 管理当局的经营管理理念、方式和风格直接影响内部控制措施与控制方法的选择    
    管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。经营者管理理念、方式和风格对控制环境的影响较大。经营者的管理理念、管理方塑式和管理风格各有不同。管理理念、管理方式和管理风格会体现在内部控制制度的建设与贯彻中。不同的管理理念会形成不同的管理风格和管理方式。不同的管理方式自然会形成不同的内部控制措施。比如,不同的经营者对待企业经营风险的态度会有所不同,它会影响到企业对经营风险控制方法的抉择。根据风险与收益成正比的原理,风险高的项目收益高,风险小的项目收益往往也低。激进的管理当局往往喜好风险高的投资项目,而保守的管理当局往往善于守成而不愿冒风险。不同的风险偏好下所设立的内部控制制度对经营风险的控制措施和控制方法肯定会有较大的差异。   
    (三) 董事会的职责定位与分工的完善程度是内部控制能否有效的基础    
    公司法人治理结构是公司制的核心,也是企业内部控制建设能否有效的基础。而规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否发挥作用。董事会对股东负有重要的受托管理责任,董事会代表股东聘任经营者。董事会要制定企业的经营方针,负责企业的各种重大决策,监督经理层所进行的各种经营活动。完善的董事会应该设有各种专业委员会,且其责任与分工明确。董事会的架构必须完善,董事会的各专业委员会应该能够充分发挥职能,保证董事会的各项决策能够得到切实的贯彻。董事会的建设关系到企业组织结构的顶层职能分工是否清晰,如果在这个层次就是混乱的,下一层的内部控制制度再好也不能有效发挥作用,因为企业的各项经营活动的初始指令源头在董事会。董事会的职能分工如果混乱,必然会导致经理层及其他职能管理部门运行的混乱。在这种情况下谈企业内部控制建设纯粹是空谈。
    我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的,但从内部分析来看,不难发现其弊端。据有关调查表明,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%,由此可见,这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民形式上的一个交代而已,几乎没有相互制约的力量。这种状况下的董事会必然是低效运行,低效运行的董事会就谈不上企业内部控制制度的完善。
    (四) 内部审计充分发挥职能是内部控制有效运行的保障
    内部审计是企业自我独立评价的一种活动,内部审计通过协助管理当局监督其他控制政策和程序执行的有效性,来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门,并且必须直接向董事会或审计委员会报告。通过内部审计,管理当局可以了解其制定的经营政策、方针和有关措施是否落实以及落实的程度,并能够及时发现政策与措施执行中存在的问题。
    如果银广夏的内部审计有效,虽然不一定能够完全制止虚假会计信息的产生,但会加大制造虚假会计信息的成本,因此可以有一定的控制作用。既然银广夏能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,可见其内部审计即使存在,也不具备真正意义上的独立性,形同虚设。
(五) 人力资源政策与程序是建设和贯彻企业内部控制制度的重要基础
    一个好的人力资源政策与程序,能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。企业必须雇佣足够的人员并给予足够的资源,使其能完成所分配的任务,这是建立合适的控制环境的基础。企业职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。合理的人力资源政策对企业文化的形成具有重要的引导作用,它有利于在企业内部形成既有压力又有动力、团结紧张、严肃活泼的内部工作范围,能够引导员工倾心于企业发展,以企业为家,这对企业内部控制制度的贯彻和完善具有重要的基础性作用。
    (六) 外部环境影响
    影响企业内部控制建设的外部因素较多,包括社会的文化环境、法制环境、微观经济运行秩序、政府公务员队伍廉洁程度等。其中,社会的文化环境中的社会主流道德价值观,对企业管理当局成员及企业员工的个人道德品质及职业道德操守的形成有重要影响。如果整个社会的主流价值观是不能支持社会公平和社会正义,则社会的诚信体系就不可能健全,而在不健全的社会诚信体系下,就不可能指望个别企业的管理人员和员工的职业道德操守较高。社会法制如果不健全,法律法规漏洞多,且执法不严时,就不可能期望企业能够诚实守法。如果微观经济运行秩序混乱,行业竞争无序,政府公务员的权力寻租问题比较严重,则企业内部控制建设就不可能好。因为内部控制以公司治理为基础,而公司治理以企业外部环境为基础。
    对企业内部控制而言,最直接的外部环境影响来自于政府的有关行政管理机构所实施的监督措施及提出的相关要求。这种要求有利于提高企业的内部控制意识。
    在我国,对上市公司而言,其接受的直接管理机构的检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。中国证监会在股票上市过程中,承担着一个全能的角色,既要负责新上市公司的资格审查,也要负责日常上市管理,包括对事故的处理。但中国证监会一方面要禁止虚假会计信息的产生,以免引发资本市场危机;另一方面,它又是政府的职能部门,要对国有大中型企业进行扶持,而我国国有大中型企业在1998年以前总体效益低下,要上市就需要包装,过度的包装就会有虚假会计信息的存在。注册会计师事务所的处境也一样,从独立的原则来说,是应该采用合理的审计程序发现虚假会计信息的存在,以维护该行业的声誉,在一个健全的市场经济中,会计师事务所的声誉就是其赖以生存的条件;另一方面,这一行业竞争激烈,如果注册会计师事务所只是一味地坚持公正、独立的立场来出具审计报告,可能上市公司都不会请这样的事务所为其出具审计报告。所以中国证监会在监管的过程中和注册会计师事务所在审计过程中都处于一个两难的境地,在这种状况下,中国证监会和中介机构都没有形成完全拒绝虚假会计信息的机制,这在一定程度上就削弱了企业的控制意识。
    (七) 组织结构、授权和分配责任的方法及管理控制方法
    管理当局设置合理的组织结构,明确地建立授权与分配责任的方法,运用适当的管理控制方法都可大大增强组织的控制意识,有助于建立良好的内部控制环境。相对而言,在形式上,我国上市公司在这些结构与方法的设置比非上市公司合理,但因为存在内部人控制的情况,尽管构建的组织结构、授权与分配责任的方法以及管理控制方法是合理的,但很难说公司在运作过程中是严格按照其所构建的组织结构和管理方法来操作的。所以问题的关键并不在于结构和方法的设置上,而是在权力的制衡以及外部的约束上。
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