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管理会计报告系统的构建【简体】【繁體】
添加日期:2016/8/30  点击次数:10720
在目前以财务会计报告为主体的会计报告系统下,管理会计报告是会计报告系统中的薄弱环节,很多企业并未足够重视管理会计报告。从企业内部经营管理需求出发,管理会计系统为管理者提供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息,特别是会计信息。这对于完善公司的治理结构以及提升企业的管理水平意义重大。
一、构建目的
    构建管理会计报告系统的目的在于向公司的管理者等内部利益相关者提供管理会计信息。从这一角度来讲,管理会计报告系统必须服务于公司治理以及公司管理的需要,管理会计报告系统提供的管理会计信息要有利于企业价值的创造,要有利于维护外部利益相关者及内部利益相关者的利益。最主要的问题在于:向谁提供会计信息,提供什么样的信息以及如何提供信息。最后一个问题涉及到了管理会计报告系统的构建方法。
    (一) 向内部利益相关者提供非强制性的相关信息
    从公司治理的角度出发,内部利益相关者主要包括公司的董事会、监事会、管理层、各责任中心以及公司不同层次的员工等。从完善公司治理及提升公司管理水平的角度出发,需要提供的非强制性信息非常广泛。
 1.预测性财务信息的提供。
    这种预测性信息是公司依据过去的经营业绩,自身在行业中的竞争地位,自身所拥有的各项资源,包括良好的投资环境、较强的融资能力、较为完备的人才储备以及较好的销售渠道等,对公司未来的财务状况、经营成果及现金流量等状况的估计。这种估计在一定程度上克服了传统财务会计信息决策相关性不足的问题,使得公司的决策能更好地依据公司的实力及所处的环境做出,也就进一步增强了公司创造价值的能力。
    2.非财务信息的提供。
    对外披露的财务信息以及将来的预测性信息不可能全面地对企业的竞争地位做出非常科学的评价,借助于非财务信息,可以更全面、更深刻地对企业进行了解和评价,提供非财务信息,对于了解企业财务状况、盈利水平很有帮助。另外,一些非财务信息被认为是了解企业面临重大机会和风险的重要依据。对于内部利益相关者特别是管理者而言,有时非财务信息能比财务信息提供更多决策的依据,具有更大的价值。例如,企业的人力资源信息、技术研发信息、产品或服务信息、公司治理信息、企业的战略、企业文化、企业管理架构、供应商信息、客户信息、融资能力信息、产品销售量及发展趋势、资源的消耗量、职工教育水平以及竞争环境信息等,都会对企业未来发展的前景产生深远的影响,这些信息的取得对于管理层决策的科学性的增加具有重要的意义。
    3.社会责任信息的提供。
管理会计报告系统所提供的社会责任信息包括对债权人、企业职工、消费者、供应商、政府部门、社区及公众等利益相关联责任的履行状况。社会责任信息的提供能够帮助管理者正确评价自身在各利益相关者心目中的地位和形象,良好形象的维持有利于企业竞争地位的提升。
    (二) 管理会计报告系统要有助于管理者业绩的评价,为企业激励与薪酬系统的建立提供支持与根据
    管理会计报告系统提供信息的作用之一是评价各级经营管理者及员工的经营业绩,而业绩评价往往可通过责任中心及责任指标进行。这就要求管理会计报告在体系上应考虑责任中心划分,在内容上考虑经营者及员工的责任指标考核。只有正确处理管理会计报告与业绩评价的关系,才能使管理会计报告系统与控制者及被控制者的利益直接相关,使其作用充分发挥。
    企业应当在业绩评价的基础上制定相应的激励与薪酬系统,包括对董事会、监事会、管理层、各责任中心以及公司不同层次的员工的评价和激励。
    (三) 管理会计报告系统要有利于企业内部控制制度的完善
    从服务对象及目的看,提供内部控制信息,特别是过程控制信息,是管理会计报告区别于财务会计报告的重要方面。内部控制的方式方法有许多,如制度控制、预算控制、激励控制等。管理会计报告系统要建立相对准确的信息传递及反馈机制,为企业内部控制制度的完善提供支持。这种控制包括对公司管理层的控制,也包括管理层对企业正常运作的控制,以及公司内部各部门的协调配合。
    在建立管理会计报告系统的过程中,要考虑企业内部控制的实际情况,要充分考虑相应的制度控制、预算控制以及激励控制的要求,以其为基础,正确处理两者的关系,使管理会计报告起到相应的作用。
(四) 管理会计报告要进一步增强企业管理信息系统的作用
    良好的管理信息系统的正常运转,对于维持企业的正常运转、提升企业的管理水平,具有重要的意义。管理会计报告作为企业信息系统的重要组成部分,其对内提供的信息要能够增强企业管理信息系统的效率,要及时、准确地提供相关管理信息。
    (五) 管理会计报告系统要辅助和审核管理决策
    辅助与审核管理决策是管理会计的传统职能之一,企业所构建的管理会计报告系统要从新的角度来审核管理决策的科学性:企业是否具有科学合理的决策机制;企业的决策是否考虑了企业战略发展的需要;是否关注了长期企业价值的创造;是否围绕企业长期价值的创造而制定了相应的投资决策、融资决策以及股利政策;是否考虑了企业在自身发展过程中能否达到其经济资源的最佳使用等问题。
    (六) 管理会计报告系统要为企业组织的创新提供支持
企业组织的创新,是管理过程中非常重要的一个方面,是增强企业竞争力的一种基本手段,能够使企业的技术创新力、市场拓展能力、人力资源开发能力、资本运营能力、风险抗御能力等得以增强。管理会计报告系统要通过对内管理信息的提供等方式使管理者发现组织制度的弱点,例如人员安排的不合理性、人才储备的不足等,为实施组织创新提供支持。
二、构建方法
   管理会计报告系统的目的直接决定了其构建方法,要从改善公司治理以及提升公司决策水平的角度出发,构建相应的管理会计报告系统。
    (一) 构建管理会计报告系统应该注意的问题
    1.要考虑管理会计报告与财务会计报告的相关性。
    由于公司内部的利益相关者特别是管理层与外部的利益相关者之间存在委托代理关系,管理者的决策要符合投资者及债权人等外部利益相关者的利益。也就是说,管理会计信息与财务会计报告信息存在很大的相关性,对内所提供的管理会计信息的真实性与可靠性会对管理层的决策产生很大影响,并进而在一定程度上影响公司的对外财务报告。这就要求在建立管理会计报告系统的过程中要考虑其对财务报告的影响。
 2.管理会计报告要符合管理信息系统的要求。
    管理会计报告是服务于企业内部经营管理的会计信息系统,它是企业管理信息系统的重要组成部分。在管理信息系统中,由于内部会计信息的全面性、综合性,管理会计报告应占有主导与支配地位。但在建立管理会计报告系统中应注重管理会计报告与整个企业管理信息系统的协调与沟通,保证管理会计报告系统与管理信息系统的相关性、准确性和及时性。
    3.管理会计报告系统要符合成本效益原则。
    运行管理会计报告系统对企业价值的贡献要大于运行该系统的成本。因为对内报告的管理会计信息不同于企业的财务报告,其没有强制性要求,后者即使披露的成本再高,但迫于强制性披露的要求,也要按时对外披露。
    4.对内提供的管理会计信息要符合重要性原则。
    管理会计报告系统不可能穷尽所有管理信息进行提供,这就要求进行信息的甄别。这里的重要性是指提供的信息与决策之间的相关性。提供信息的相关性越高,越有利于企业决策者的决策。与决策不相关的信息是不需要提供的。
    (二) 构建的方法
    在市场经济体制和现代企业制度下,企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层面进行,并相应形成四种经营责任中心。因此,管理会计报告系统的建立可以此为理论依据,形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大子系统。
    1.资本经营报告系统。
    资本经营型的特点是围绕资本保值增值进行经营管理,把资本收益作为管理的核心。资本经营型企业的管理目标是资本保值增值或追求资本盈利能力最大化。因此,资本经营的内涵是指企业以资本为基础,通过优化配置来提高资本经营效益的经营活动,包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域,使企业以一定的资本投入,取得尽可能多的资本收益。
    反映资本经营核心目标的指标是净资产收益率。要实现资本经营目标,一方面要提高总资产报酬率,即搞好资产经营;另一方面要搞好资本运作,降低资金成本,特别是降低负债成本,优化资本结构,利用税收政策合理避税。
2.资产经营报告系统。
资产经营型的基本特点是把资产作为企业资源投入,并围绕资产的配置、重组、使用等进行管理。在资产经营情况下,产品经营或商品经营要以资产经营为基础,即围绕资产经营进行商品经营和产品经营。资产经营型企业的管理目标是追求资产的增值和资产盈利能力的最大化。因此,资产经营的基本内涵是合理配置与使用资产,以一定的资产投入,取得尽可能多的收益。   
反映资产经营核心目标的指标是总资产报酬率。企业要搞好资产经营,一方面要提高销售利润率或商品的盈利能力,即搞好商品经营;另一方面要搞好资产配置与重组,提高资产使用效率,加速全部资产周转。要加快总资产周转速度,关键在于优化资产结构,使全部资产都充分发挥作用,避免资产闲置及损失浪费。因此,资产经营报告系统主要包括:商品经营报告、资产结构报告、资产利用程度报告、对外投资报告、资产损失及不良资产报告、资产利用效果报告和资产重组报告等。
  3.商品经营报告系统。
商品经营型的基本特点是围绕商品生产进行经营管理,包括供应、生产和销售各环节的管理,以及相应的筹集与投资管理。商品经营型企业管理的目标是追求供产销的衔接及商品的盈利性。因此,商品经营的基本内涵是企业以市场为导向,组织供产销活动,以一定的人力、物力生产与销售尽可能多的社会需要的商品,取得尽可能多的利润。
    反映商品经营核心目标的指标是经营利润率。企业要从商品经营角度追求利润最大化的直接目标,一要提高营业利润率,二要扩大销售规模与水平。同时,要实现商品经营的利润最大化,增加产量、降低生产成本是基础(即搞好产品经营);同时,要注重产销平衡,提高商品销售价格,降低采购价格及相关费用。因此,商品经营报告系统主要包括:产品经营报告、营业收入报告、商品销售价格报告、市场占有率报告、采购价格报告、管理费用报告、营业费用报告、财务费用报告和营业外收支报告等。
    4.生产经营报告系统。
    生产经营型的基本特点是企业只管生产,不管供应与销售,更不管筹资、投资等。单纯生产型管理的目标是完成生产任务,降低生产消耗。因此,产品经营的基本内涵就是在企业统一战略计划指导下组织产品生产,以一定的人力、物力消耗,按时、保质、保量生产出一定的产品。
    反映生产经营核心目标的指标是产值(或收入)成本率。要降低产值成本率,一方面要增加生产,提高产品质量与价格;另一方面要降低生产成本,包括材料成本、人工成本和制造费用。因此,生产经营报告系统主要包括:商品产品成本报告、单位产品成本报告、材料成本报告、人工成本报告、制造费用报告、各产品产值成本率报告、技术经济指标对成本影响报告和废品情况报告等。
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