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会计系统【简体】【繁體】
添加日期:2016/8/30  点击次数:14421
 
一、有效会计系统应满足的条件
    会计系统是企业内部控制的要素之一。它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应能做到以下几点: (1)确认并记录所有真实的交易; (2)及时且充分详细地描述交易,以便在会计报表上对交易作适当的分类; (3)计量交易的价值,以便在会计报表上记录其适当的货币价值; (4)确定交易发生的期间,以便将交易记录在适当的会计期间;(5)在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。
    企业会计系统能否有效运行,取决于系统运行所需要的条件是否满足和系统本身是否完善。综合地看,有效会计系统应满足的条件包括:
    (一) 既定的企业治理结构能够控制企业管理当局对会计系统的不良干扰
    这是保证会计系统有效运行的首要前提。会计系统是企业内部控制系统的重要组成部分。而完善的公司治理结构是内部控制制度能否有效运行的基础和保障。因此,从源头上看,完善的企业治理结构是会计系统有效运行的内部环境基础和制度基础。完善的企业治理结构能够有效约束企业管理当局的行为,保证企业会计系统能够按照相关会计法规规范运行,保证会计确认、计量和披露的真实、合法、全面。企业会计系统的运行是在管理当局的领导下进行的,如果企业领导人能够干扰会计系统运行,使会计结果满足自身利益的需要,则会计系统就无法有效运行。而对这种干扰行为的制约在内部控制系统中是不能解决的,必须在公司治理结构安排中设定有效的制衡机制,以有效控制企业领导人,使之不能和不敢对会计工作进行以自己意志为转移的不良干扰。
    (二) 企业内部控制体系比较完善且运行有效
    企业会计系统的运行建立在企业各项管理工作的基础之上,会计对企业经济活动的反映和控制是价值控制,它以实物控制、人事控制、业务控制等为基础,没有后者的有效运行,会计控制只能是落在纸上。如,企业存货明细账反映企业库存钢材10吨,价值80万元,但这些材料由于管理原因已被挪用,则这个账上反映的10吨钢材就是虚的,会计控制被实物管理控制所蒙蔽,会计控制实效。所以,企业内部控制体系的完善及其运行效率是会计系统能有效运行的重要前提之一。
    (三) 扎实的企业会计工作基础
    扎实的会计基础工作是会计系统有效运行的重要前提。扎实的会计基础工作是有效会计系统的基础,它能够保证会计系统运行结果的客观和全面。为了保证单位会计工作的有效运行,我国财政部颁布了《会计基础工作规范》、《会计基础工作规范化管理办法》,这两个规章比较详细全面地规定了单位会计工作,包括企业会计工作应该做好的各项基础工作的相关内容。因此,对我国企业的会计系统而言,企业日常会计工作要严格遵守财政部出台的《会计基础工作规范》、  《会计基础工作规范化管理办法》,是保证企业会计系统有效运行的必要前提。
    (四) 重视对内部会计控制制度管理人员的选用
    会计系统设计得再完善,若没有称职的人员来执行,也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部会计控制制度。因此,要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况,充分发挥内部会计控制制度的职能作用,则必须重视对内部会计控制制度管理人员的选用和培训,提高财会人员的素质,定期进行考评,奖优罚劣。
    (五) 充分发挥内部审计机构的作用
    内部审计机构是强化会计系统实施的一项基本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部会计控制制度是否完善和企业财会人员执行指定职能的效率,并向企业最高管理部门提出报告,从而保证企业的内部会计控制制度更加完善严密。
二、交易轨迹的作用
会计系统的核心是对企业发生的交易进行确认、计量和披露。交易是因某经营实体与外界交换资产和劳务,以及公司内部转移或使用资产与劳务而形成的。企业会计系统应为每笔交易提供一个完整的“审计轨迹”或“交易轨迹”。所谓“交易轨迹”是指通过编码、交叉索引和联结账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的交易发生至结束过程的完整痕迹。交易轨迹的作用在于:   
    (一) 交易轨迹是会计系统处理结果能够客观、完整的基础   
    会计系统处理的结果是财务报告,财务报告所提供的会计信息能否可靠的关键在于交易轨迹。交易轨迹是否全面、客观关系到财务报告的可靠性。如果交易轨迹是歪曲地反映了客观的交易事实,或者在重大方面未能完整反映交易的客观事实,则财务报告所提供的会计信息就不可能具有可靠性。会计系统对企业管理控制的最根本的意义就在于它能够真实、客观和全面地反映交易事实的原貌,使财务报告使用者能够不受误导地根据财务报告所反映的企业财务状况和经营成果,作出相关决策。因此,从根本意义上看,交易轨迹是决定会计信息是否充分与完整的基础。   
    不同业务环节的交易轨迹存在较大差别,企业的业务循环主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等环节。交易轨迹实际上是反映上述环节的业务发生过程。控制住各环节的交易轨迹,就会实现所有交易轨迹所显现信息的客观和完整,从而实现财务报告的客观与全面。   
    (二) 交易轨迹是内部会计稽核或外部审计的主要依据和审计对象 
    企业内部审计或外部审计,本质上是对企业已发生交易轨迹的复核,以检查会计所记录的交易轨迹是否客观和完整,并就此发表审计意见。因此,交易轨迹是企业内部审计和外部审计的主要依据和审计对象。在网络审计中,企业内外部审计更是注重对交易轨迹的检查与复核。网络化环境下,适用对交易轨迹的审计方法主要有:   
    1.黑匣嵌入审计。指通过在被审计单位的会计系统中嵌入具有记录功能的程序模块,采集审计所关心的关键数据,并对被审计单位会计信息的生成过程和性质进行记录。这种方法需要在网络信息系统设计时,就要强制性地对系统功能目标进行规范。   
    此种方法的特点在于:一方面,嵌入会计系统的审计模块本身具有隐蔽性,另一方面此模块能对被审计单位的会计信息系统操作情况,进行序时记录,利用此种审计方法,可获得的审计证据有:是否有不合法而进行使用有口令的程序(如数据修改程序);是否有未经批准而调用某数据文件;是否有越权使用系统;是否擅自调阅,擅自修改审计“交易轨迹”的操作。
    2.系统备份加密审计。指将被审计单位的会计信息系统进行备份,如同发票复写,并建立一套备份加密制度,以便保持备份数据的安全性,真实性和可靠性。审计机构或专门的外部独立的数据信息管理服务机构均可作为备份机构,但至少一份备份数据由执行审计业务的审计机构来保存并适当加密。
    此种方法的特点在于它的实时性。如对电子签章的审计,就可通过比较需审计的签章与备份记录的原始签章来实现。利用此种方法可获得反映企业交易的会计信息是否被非法改动的证据。
    3.穿行测试审计。指利用模拟数据将被审计单位的有关数据输入被审计单位的程序控制系统,进行数据重新处理,来获得测试数据,将测试数据与被审计单位的会计信息对比来获得审计证据。
此种方法可以对程序控制系统本身的质量和功能进行审计,系统的好坏直接影响反映交易的所有数据的安全性和完整性,因此系统自身的审计亦是网络环境下对交易轨迹进行审计的必不可少的内容。在设计时可采用平行虚拟数据测试、非正常数据测试、平行运行测试等方法。
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