首    页 | 组织简介 | 专家团队
在线报名 | 学习平台 | 英文版
@ 佛法 @ | @ 因果 @ | @ 健康 @ | @ 福报 @ | @ 财富 @
@ 人生 @ | @ 事业 @ | @ 孝道 @ | @ 婚姻 @ | @ 教子 @
问题答疑 | 联系我们 | 视频在线
证书查询 | 培训略影 | 合作加盟
本组织机构所有合作授权单位和业务代理老师,均可在本网首页“代理老师和授权机构查验”栏目中查询!否则,必为假冒!咨询电话:400-096-6036
您现在的位置是:首页 >> 瀛︿範鍥湴 >> 详细信息
内部控制方法【简体】【繁體】
添加日期:2016/10/25  点击次数:18348
 
    内部控制方法,就是指为了实现组织内部控制的目标而采取的各项控制方法、制度和措施等,它由组织计划以及与保护财产物资和确保相关信息的准确性、可靠性有关的记录、方法、程序和控制措施等构成。企业的经营管理者为了达到一定的目的,必须采取相应的手段,以达到对内部会计控制客体进行制约、检查和调节的目的。这些手段具有制约、反馈和激励等功能。从纵向看可以分为各个不同管理层次的控制;从横向看可分为各种不同性质的专业控制,包括生产控制、财务控制、质量控制等。例如企业对存货所建立的验收、领用、记录、核算、盘点和核销等手续和相关的制度规定。内部会计控制的方法和手段是多种多样的,各企业应视其具体情况选用相应的控制方法和手段。
    企业内部控制的方法主要包括:不相容职务分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制等。
一、不相容职务分离
    所谓不相容职务分离是指那些如果由一个人担任,既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离基于以下主观设想:两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小;两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”,它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理,使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系,并受其监督和制约。
    一般情况下,单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行,就能够保证不相容职务的分离,从而便于内部会计控制作用的发挥。不相容职务主要包括:授权批准、业务经办、会计记录、财产保垂管、稽核检查等职务。具体而言,在企业内部应加以分离的主要不相容职务有:一是授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离,如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务;二是执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离,如填写销货发票的人员不能兼任审核人员;三是执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离,如销货人员不能同时兼任会计记账工作;四是保管某些财产物资和对其进行记录
的职务要分离,如会计部门的出纳员与记账员要分离,不能兼任;五是保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离;六是记录明细账和记录总账的职务要分离;七是登记日记账和登记总账的职务要分离。   
    总之,不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。 
    二、授权批准控制   
    授权批准控制是指企业在处理财务会计业务时,必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权(本部分的详细内容见“交易授权”部门的论述)。
    三、会计系统控制
    按照现代企业理论,企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众之间的一个契约结合体,其中会计的确认、计量、披露、评价与监督等工作是极其重要的一个组成部分。会计作为一个控制信息系统,它在减少信息不对称,以使所有者、债权人掌握更多信息等方面起着至关重要的作用。会计系统控制的基本思路就是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制,会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。其内容主要包括:   
    (一) 复式记账  
复式记账法对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额,在相互联系的两个或两个以上的账户进行平行登记,它是以会计等式为理论依据的一种记账方法。在该法下,所有财产的来龙去脉都应一清二楚,没有来源不清的财产,也没有去向不明的财产,从而有效地保护了财产物资的安全。例如,在借贷记账法下,通过“有借必有贷,借贷必相等”平衡法则可以在一定程度上保证会计账面记录无误,为会计信息的准确性与可靠性提供合理保证。复式记账法作为一种科学的记账方法,在会计控制体系中占有重要的地位,日常核算中,从填制、审核会计凭证到登记账簿都要运用复式记账。
(二) 会计凭证
即利用会计凭证对企业经济业务活动进行控制。凭证是记录经济业务活动的文件,也是明确经济责任的原始凭据,其功能是传递有关信息,包括原始凭证和记账凭证。会计工作要为科学决策、考核工作业绩和经营效率服务,就必须建立种类齐全、相互牵制、连续编号的内部凭证制度。好的凭证控制制度是整个内部会计控制制度发挥有效作用的前提。一般而言,良好的会计凭证制度应包括以下内容:
    1.取得或填制原始凭证。所有会计业务发生后,都要取得或填制规范的原始凭证,根据原始凭证编制记账凭证,并作为登记账簿的依据。但在入账前必须对所有的凭证(包括自制和外购)都应进行严格审查,无效的凭证一律不得入账。对于来自外单位的原始凭证要经过有关负责人审核签署后才能进入会计信息系统;对于自制的凭证,要由各方当事人共同签署,必要时还要由有关负责人审核签署后才能进入会计信息系统。
    2,设计统一的凭证格式。凭证格式应符合有关要求,便于统一核算和控制,其所包括的必备内容、项目要齐全,应能完整地反映出经济业务事项的全貌,为企业管理及决策的科学化提供完备的原始资料。
    3.凭证连续编号。用于记载经济业务的所有凭证都应按照顺序统一、连续编号,这是一种已被普遍采用并被证明是非常有效的内部会计控制方法,例如采购单、支票、有价证券等。经济业务一经发生,就应对记载经济业务的凭证进行连续编号或事先编号。凭证编号是凭证内容的一个重要组成部分,它能够对已发生的文件记录通过凭证号码进行控制,便于检查、寻找,可以防止经济业务事项的遗漏和重复,为所有已发生的业务事项全部登记入账提供合理的保证,并可根据连续编号的凭证是否有缺号,揭示某些错误或舞弊现象。因此,检查凭证是否连续编号是会计信息完整性控制的措施之一。
4. 规定合理的凭证传递程序,并明确凭证填制、审核人员的分工。凭证的联数及每一联的用途,应在哪几个部门之间传递,各部门应办理哪些相关手续,都应作出明确的规定。合理的凭证程序应能保证经办人员在经济业务发生后及时编制有关凭证,并能及时送交相关部门,以便及时记录交易事项。
    5.明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续等。凭证传递完毕,先由各部门有关人员按顺序妥善保管,定期整理归档,按规定存放保管,以备日后查考。
    (三) 合理设置账户,登记会计账簿
    账户的本质就是对财产保管者和使用者所负财务责任范围的确定,利用复式记账法,将每一笔经济业务发生后都以相等的金额同时分类登记于两个或两个以上相互联系的账户,这样账户之间的信息就具有某种对应关系,这不仅可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果,而且还能够通过这种对应关系对账户记录的结果进行试算平衡,以检查各个账户记录是否正确,从而确保了会计信息的质量。因此,利用账户可以对会计信息的正确性进行有效的控制。
    会计账簿是按账户分别设置的,具有专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成,用以对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍。通过设置和登记账簿,不仅可以系统地归纳和积累会计核算资料,为编制财务报表提供依据,而且通过对账簿资料的检查、分析,可以了解企业贯彻有关方针、政策、制度的情况,考核企业各项计划的完成情况,从而有助于进一步完善企业内部会计控制制度。此外通过查阅某一账簿和账证核对、账账核对、账表核对就可知道该账户的全部信息,为会计信息的质量提供了合理保证。目前企业采用的会计账簿主要有:日记账、分类账、备查簿;订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿、表格式账簿。
    (四) 财务报告控制
    财务报告是综合而总括地反映经济业务,提供会计信息的一种书面文件或报告。财务报告是对会计账簿中的信息所进行的一种略为概括的组合,从本质上说,财务报告也是以复式记账为基础的。目前企业编制的财务报表主要有资产负债表、损益表、现金流量表及其附表、附注说明等,通常可按年、半年或按月编制。财务报告控制是企业管理当局掌握信息,加强对经济活动的控制,改善经营,提高经济效益的重要措施,其内容主要包括:
    1.财务报表的种类、格式及内容应按照《会计法》、《企业财务会计报告条例》、国家统一的会计制度、企业会计准则等的规定和要求进行编制;
    2.财务报告的编制必须及时,注意时效。对国家有关制度规定需要定期对外公布的必须按时公布。定期编制会计报表,可以总括反映企业的经营活动和财务收支状况,并可利用财务报表之间的内在勾稽关系,分析和检查企业的财务状况和经营成果,据此可检查企业的业务记录有无错弊,经营业务活动有无异常现象;
    3.财务报告应由有关部门或人员妥善保管,在规定期限内任何人不得随意篡改或销毁。这对企图通过篡改或销毁以掩盖其劣迹行为能起到很好的控制作用。
四、预算控制
    预算控制是企业财务管理的重要组成部分,它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划,从某种意义上讲,预算控制也是对企业经济业务规划的授权批准。预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。为了确保预算控制执行的严肃性和有效性,《基本规范》中同时明确规定:预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。
    一般而言,预算控制应抓好以下环节:①预算体系的建立,包括预算项目、标准和程序;②预算的编制和审定;③预算指标的下达及相关责任人或部门的落实;④预算执行的授权;⑤预算执行过程的监控;⑥预算差异的分析与调整;⑦预算业绩的考核。全面预算是一项集体性工作,需要企业内各部门人员的相关合作,为此,有条件的企业应设立预算委员会,组织领导企业全面预算工作。
五、财产保全控制
财产物资是企业开展各项生产经营活动的物质基础。企业的各种财产物资,特别是货币资金、有价证券、存货等变现性较强的资产,很容易被挪用或盗窃,对于这些资产并非任何人都可以随意接触、处理的,只有经过授权的,方可接触或处理,以保证资产的安全与完整。
    财产保全控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产,规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触,采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施,确保各种财产的安全完整。
    (一) 限制接触财产
    限制对实物的接近,是指未经授权批准,任何人不得随意接近限制接近的实物,即严格限制无关人员对资产的接触,包括对直接接触实物实体的限制、对接近实物的使用或支配的批准文件的限制、对接近计划资料及有关经济核算资料的限制等。一般情况下,现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产及贵重材料、精密仪器设备和
其他易挪为私人使用或占有的实物资产必须限制无关人员直接接触,例如货币资金的收支管理只限于特定的出纳员;股票、债券等有价证券必须用确保两人以上同时接触的方式加以控制;存货的实物保护应有专职的仓库保管员控制等。
    (二) 财产记录保护
    财产记录反映了经济业务的发生、处理和结果。健全良好的会计记录能够保护财产物资的安全完整,正确反映企业的经营状况及其成果,有利于管理当局决策的及时性和有效性。财产记录的保护首先应严格限制接近会计记录的人员,以保持保管批准和记录职务分离的有效性;其次应妥善保存会计记录,以防丢失、毁损或被篡改;再次,对某些重要资料(如定期的财务报告)留有后备记录以便在遭受意外损失或毁损时重新恢复,尤其是在计算机系处理的条件下更为重要,例如对应收客户账款设有后。备记录,即使计算机处理系统发生故障,亦可据此查考等。当然,任何一个单位要实行会计记录控制,就应建立会计人员岗位责任制,对会计人且进行科学的分工,以便形成相互分离和制约的关系。   
    (三) 实物定期盘点与账实核对   
    定期进行实物盘点和存货账存制度是为财产物资的安全完整而采取盯控制措施,定期盘点制度包括了确定各账户余额下的财产的数量和金额,例如对库存物资的实地盘点;将财产物资的结存数量与实物保管部门的保管账、卡及实存数量的核对。具体包括: (1)实地盘存,即通过定期或不定期的财产清查与盘点,及时发现财产物资的盘盈或盘亏情况,然后查明原因并作出相应处理; (2)永续盘存,即从账面上随时反映财产物资的收入、发生和结存情况,并与实存数进行核对,以确保账账相符、账实相符。如果不一致,则可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。为了防止差异再次发生,可以加强保护控制措施、惩罚不称职的员工或采取其他改进措施。
    (四) 财产保险
    即通过对财产物资或风险重大项目投保自然灾害险(如火灾险)、盗窃险、责任险等来减少或部分地弥补财产物资的损失。
六、风险控制
    在现代市场经济条件下,企业之间的竞争日趋激烈,企业所面临的经营风险不断提高,内部会计控制的实施也深受影响。COSO报告认为,环境和风险评估是提高企业会计内部会计控制效率和效果的关键。任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险。风险是指事件本身的不确定性,它具有客观性。
    一般而言,风险会随着以下环境因素而产生或变化:经营环境变化、经营改制、改良或新的信息系统、新的员工、新的行业或产品开发等。其中来自企业外部的风险主要包括政治、经济、社会、文化与自然等方面,如原材料价格变动、新材料或新设备的出现等因素可能带来的供应方面的风险;消费者需求或偏好的变化;战争、经济衰退等可能影响企业的融资、资本支出与扩张;国家有关机关或部门颁布新的法律、法规、规章及科技的迅猛发展等促使企业改变经营策略与战略。内部风险主要来自决策失误、执行不力、生产故障等,如产品质量不合格、新产品或新技术开发试验失败、生产组织不合理等因素带来的生产方面的风险;产品销售措施不力及销售决策失误引起的销售方面的风险等。此外,投资决策失误、员工素质较差影响了内部会计控制的有效执行等。风险控制要求单位应当树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
七、内部报告控制
    为满足企业内部管理的时效性和针对性,企业应当建立内部报告控制体系。内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度,全面反映经济活动情况并及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的时效性和针对性。内部报告体系的建立应体现:反映部门(人)经管责任,符合“例外”管理要求,报告形式和内容简明易懂,并要统筹规划,避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简,通常的高层管理者报告时间隔时间长,内容从重、从简;反之报告间隔短,内容从全、从详。常用的内部报告有: (1)资金分析报告,包括资金日报、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资金调度表等。  (2)经营分析报告;(3)费用分析报告;(4)资产分析报告;(5)投资分析报告;(6)财务分析报告等。
八、电子信息技术控制
    随着电子信息技术的发展,企业利用计算机从事经营管理的方式手段越来越普遍,尤其是会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求,为此,加强电算化的控制势在必行。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。电子信息技术控制的内容主要包括:①一般控制,它主要是对电算系统构成(人、硬件、软件)及环境实施的控制,常用的方法有:系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制。②应用控制,这是对电算化处理活动进行的控制,常用的方法有:输入控制、处理控制、输出控制。
返回   
身份证号:
专业编号:
    
· 2014年国际注册执行总监资质申...
· 2014年国际注册品牌总监资质申...
· 2014年国际注册营销总监资质申...
· 2014年国际注册行政总监资质申...
· 2014年国际注册人事管理师资质...
· 2014年国际注册工商管理师资质...
· 2014年国际注册营运总监资质申...
copyright@ 2010. International Profession Certification Association All rights reserved.
运营支持:北京中道欧商管理咨询有限公司 京ICP备12008091号
传真:010-87875253 联系电话:400-096-6036 E-mail:foshang@188.com QQ:449663290