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公司报告【简体】【繁體】
添加日期:2016/10/25  点击次数:16034
 
一、公司报告概述
(一) 公司报告的概念
公司报告又称之为公司经济报告,是根据公司的日常信息加工编制的,从整体上反映企业一定时期经营成果、财务状况、理财过程、公司资源、公司战略和相关背景的报告文件。
    从上述概念我们可以看出,相对于公司财务报告而言,公司报告的范围要广得多,其包括传统的财务报告,但是又不局限于财务报告,由核心报表及外围报表组成。核心报表主要是传统意义上的财务报表;而外围报表则包括表外披露和特殊管理会计报表。所以说公司报告不等于财务报告,也不等于会计报表,还包括传递直接或间接与会计系统所提供的信息相关的各种信息的其他手段,其范围要远远超过公司的会计报表。
一般来讲,公司报告主要提供的信息如下:
   (1)公司的财务及非财务数据;
 (2)管理部门对财务及非财务数据的分析;
 (3)公司有关未来的预测性信息;
 (4)关于公司股东和管理层的相关信息;
   (5)公司的背景资料。
    (二) 公司报告的目的
    编制公司报告的目的在于为公司利益相关者的决策提供信息支持。利益相关者通过公司提供的公司报告可以对公司目前的经营及以后的发展方向有个大致的判断,能够分析公司在资源配置方面的决策等相关内容,据以进行自身的决策。公司存在不同类型的利益相关者,所以,公司报告要满足不同利益相关者的信息要求,有助于他们决策的制定。这也佐证了公司报告所含信息量的范围很广。
    (1)公司的投资者。投资者在决定是否进行投资时,需要企业的资产及盈利能力及相对应的风险等方面的信息;在决定是否转让股份时,则需要企业股票价格的变动及发展前景等情况;在对经营者的业绩状况进行考察时,则需要企业资产的盈利能力、该企业在市场竞争中的地位等信息;在决定股利政策时,要分析企业将来的筹资能力以及市场的反映等。
    (2)债权人。债权人做出的决策主要体现为是否对企业放贷,其最关心的是企业能否按时偿还本金和利息。也就是说,债权人最关心自己资金的安全性,就需要企业的偿债能力信息,包括短期偿债能力以及长期偿债能力,则企业的流动性以及长期的获利能力是债权人必须考虑的因素。
    (3)公司的经营管理者。通过对公司报告的分析,经营管理者要发现公司经营中的薄弱环节,进一步改善管理决策,提高企业的价值创造能力,这其中所涉及的内容非常广泛,几乎是企业的各个方面,需要公司报告提供广泛的信息支持。
    (4)政府部门。公司报告为国家税收部门进行公司纳税的核算提供了依据,可以考核企业按时、足额缴纳税收的情况;还要判断该企业是否遵守了国家相应的法律法规等情况;同时,公司报告还为国家宏观经济政策的调整提供了决策参考。
    (5)供应商。供应商通过分析公司报告主要对企业的信用水平进行判断、评级,来决定付款期的长短以及以后的合作。
    (6)员工。员工要通过公司报告分析判断企业盈利水平、价值创造情况与个人收入及各项福利是否相适应,判断公司是否能为自身的发展提供良好的空间。
    (7)中介机构。注册会计师通过公司报告可以判断公司内部控制的情况,进而确定审计的重点,咨询人员可以针对公司报告中暴露的薄弱环节对症下药,提出相应的改进建议。
   (三) 公司报告的作用
    好的公司报告是沟通公司与董事会、股东大会的桥梁,是公司管理层和外部利益相关者交流的极好方式,更是资本市场和潜在投资者了解公司的窗口。   
    (1)完备的公司报告提供了关于公司财务状况、经营成果、现金流量以及公司背景资料等方面的信息。对内披露以及对外披露的公司报告的完整性,体现了公司治理结构的基本要求。公司的所有者、董事会通过对公司报告的审视,可以对管理层的努力程度进行判断,可以对管理层维护投资者利益的程度进行评价,并进而成为对管理层进行奖惩的依据之一。
    (2)对外披露的公司报告是社会了解公司的窗口。公司经营业绩的优劣以及其中所体现的公司的管理理念等信息,将以各种报表的形式提供给外部利益相关者,这是他们决策的依据之一,也使得经营业绩良好的公司有别于经营业绩较差的公司会吸引社会资源向公司的转移,可能表现为公司的良好声誉、在资本市场上较强的融资能力,以及在市场竞争中取得较高的市场占有率等方面。
    (3)完善的公司报告有助于资本市场对公司的监控,能够帮助国家相关部门实现其经济与社会目标,进行必要的调控。公司公开对外披露的会计信息在一定程度上具有“准公共品”的性质。充分有效的会计信息的披露有助于增加资本市场的有效性。提高信息的透明度进而反映管理的透明度会增加公众对企业的信任度,这也是公司报告系统的发展趋势。
另外,公司也具有对外对内披露完善公司报告的动机,因为通过公司报告披露的信息可以使公司管理层的信念、企业文化及公司形象等信息传递给公司的利益相关者,使企业的发展具备良好的外部环境。
二、公司报告的主要内容
公司报告由核心报表及外围报表共同组成。
(一) 核心报表
    核心报表又分为主要报表与附注报表。主要报表包括反映财务状况的资产负债表、反映经营成果的利润表以及反映现金流量状况的现金流量表;附注报表包括公司的利润分配表、主营业务收支明细表、成本费用明细表等各种会计报表附表。核心报表构成了公司报告的主体,所披露的信息属于国家会计法、会计制度及会计准则强制披露的信息。
    组成核心报表的会计报表不是孤立的,而是相互联系的,它们共同构成了会计报表体系。资产负债表反映企业在某一特定时点上的资金占用与资金来源情况,是一种静态的报表;利润表反映了企业特定会计期间的经营成果,是一种动态的报表;现金流量表反映特定会计期间的现金流人及现金流出的情况,也是一种动态报表。动态报表与静态报表的结合,可以很好地反映企业经营成果的取得过程;通过期初资产负债表与期末资产负债表的比较,可以反映企业财务状况的变动情况以及企业在这一会计期间内的理财决策,这种比较也可以通过利润分配表得以部分体现,从而形成完整的会计报表体系。会计报表之间的勾稽关系见图2-5。
表态报表                      动态报表                          表态报表
   期初财务状况                会计期间经营成果                    期末财务状况
2—5  会计报表勾稽关系
(二)外围报表
外围报表包括表外披露和特殊管理会计报告,这部分信息属于非强制披露的范围,涉及的内容非常广。表外披露主要包括公司会计报表附注、财务情况说明书等内容。特殊管理会计报告披露了公司的背景资料、公司的人力资本情况、社会责任的履行情况以及相应的预测性报告等内容,很大程度上属于公司的管理报表,很多内容属于非财务信息。
    1.表外披露。   
    资产负债表及利润表等公司的核心报表不可能穷尽公司信息地披露,许多信息只能以表外披露的形式提供。表外披露的信息对于正确理解公司的财务报告具有积极的作用,能够提高会计信息的相关性,使信息使用者的决策制定更趋于科学化,能够弥补会计报表在信息提供方面的不足,是提高公司报告水平的一项重要举措。
    表外披露主要包括会计报表附注以及财务情况说明书。需要通过这两种方式对外披露的信息主要是在财务报表中没有披露的重要信息,例如公司的背景信息、公司的经营状况、公司的会计方针及其变动、财务报告中一些项目的明细、公司发生的诸如合并、分离、重大的投融资活动等对公司财务状况及经营成果产生重大影响的事件、管理当局对企业经营形势的分析、对公司员工状况的描述、对公司业务分部的披露、与公司股票相关的信息以及其他有助于理解公司报表的事项。
    表外披露主要是通过文字叙述结合某些特定指标的形式对相关信息进行披露。这种披露对于增加公司信息的相关性与可靠性具有重要意义,可以使决策者更好地把握企业的情况,做出科学的决策。
    2.特殊的管理会计报告。
    特殊的管理会计报告是为了满足企业内部经营管理的需要编制的,也就是我们通常所说的管理报表,它是企业管理层制定经营决策的重要依据之一。依据管理会计报告,管理层可以发现以往决策中的错误及弱点,制定相应的政策,提升企业的管理水平。
    公司管理层制定决策需要很多信息,需要考虑很多因素,从这一角度出发,管理会计报告的信息要比财务报表提供的信息要广泛得多。各式各样的汇总报表、有关重大事项的建议、企业在特定阶段面临的竞争威胁、企业的各项销售策略、企业人力资本的情况、企业履行社会责任的情况、各种资产、成本及损益报告等,都组成了管理会计报告的内容。
    与公司其他报表相比,管理会计报告没有固定的格式,信息的提供途径和方式比较灵活,报告内容的范围广泛,并且提供报告的时间没有固定限制。
   (三) 公司报告的未来发展趋势
    1.公司报告目标的界定。
    公司报告的根本目标是为公司的利益相关者提供决策所需要的信息。通过公司所提供的信息,一方面投资者及债权人等可以制定相应的决策;另一方面还可以对经营管理者的受托经济责任的履行进行评估。经济环境的改变,会导致利益相关者信息需求的改变,所以公司报告的目标会发生相应的调整。
    传统的公司报告目标分为受托责任观和决策有用观。受托责任观认为,公司报告的目标是反映受托者对受托责任的履行情况,公司报告应以反映经营业绩及其评价为中心,应采用历史成本法,力求真实地反映公司的资产使用状况和经营业绩,以客观信息为主,强调公司报告所依据的制度规范性及会计系统的整体有效性。
    决策有用观认为,公司报告目标是提供有助于经济决策的会计信息,会计人员应以信息使用者为中心,并为之服务,公司报告应关心信息的客观性和决策的有用性,因而应采用现时成本的计价方法,强调公司报告本身的有用性,而非会计制度。
    这两种公司报告目标最大的缺陷在于没有考虑经济环境的变化,因此也就缺乏适应性。
    未来公司报告的目标大致可以分为如下三个层次:
    (1)引导资源的有效配置。未来的公司报告要尽可能地克服信息不对称带来的影响,将公司内部的信息可靠地转化为外部信息。要在一定程度上克服逆向选择和道德风险,增强公司报告的可信度和决策的相关性,为公司报告使用者的资源有效配置提供支持。根据现代企业理论,企业是一系列复杂契约关系的联结体。这种契约关系实际体现错综复杂的受托经济责任关系,这个联合体的各方参与者(包括股东、经理、雇员、债权人、政府和其他相关利益者),根据所订立的各种契约,取得企业分配的现金流量与其他资源的权利,从而实现有关各方自身最有效的资源配置。而订立契约的依据是公司报告所提供的信息,所以,从这个角度上讲,公司报告目标也应定位于引导资源的有效配置。
    (2)公司报告的基本目标是满足报告使用者的基本信息需求。信息的需求是公司信息供应的基础,公司报告必须以满足信息使用者的需求为导向。信息使用者最为关心的是决策与信息之间的相关性。从这一角度出发,企业在提供公司报告时就要尽可能地提供关于公司未来的预测性信息,而不仅仅是历史信息,这样才能更好地满足现有使用者与潜在利益相关者的决策需要,才能够促进信息使用者资源的有效流动。将公司报告揭示的信息以用户为中心,以提高信息利用者的满意度为目的,将使公司报告更可靠、可信。
    (3)公司报告要满足特定信息使用者的信息需求。不同类型的使用者所要求的信息是不同的,同一信息使用者在不同环境下所要求的信息也是不同的,因此,公司报告的具体目标对于特定环境下的某一具体用户具有惟一性。因而,公司报告基本目标根据用户可进一步分解为各个相应的具体目标,但对于同一个财务报告而言,各信息使用者虽对信息的要求可能有所不同,但他们的需求也有一定的共同点。所以,对各个特定的具体目标可以进一步分为满足使用者的共同信息需求和满足使用者的特定信息需求两大类具体目标。这样对财务报告,具体目标进行横向归类就会发现,我国现有的财务报告体系掩盖着一个客观事实,即现行公司报告的刚性太强,并没有进行个性化的呈报和披露,它不能满足使用者的多样化需求。
    2.公司报告供应链的确定。
    (1)公司报告的供应链。公司报告的供应链是指公司报告的生产过程。在信息观下,我们可以把会计信息视为会计活动的最终产品。企业作为会计信息的提供者,其供应链的合理性、科学性与否,在很大程度上决定了对外、对内提供的会计信息的真实性与可靠性。公司报告供应链开始于公司管理层,其负责编制向投资者和其他利益相关者报告的财务报表及其他相关信息,他们是信息的所有者,最终要对信息的准确性负责;公司报告等资料要由董事会批准,董事会按照公司的治理规则运作,并对股东负责;由独立的审计事务所鉴证,事务所由董事会聘请并监督;由信息传递者进行传播;还要由客观的证券分析师进行分析;在这些信息的基础上,投资人和其他利益相关者将做出他们的决策。以上各个环节的共同作用则形成了公司报告的供应链:
    公司管理层编制公司报告→董事会批准→会计师事务所审计→证券分析师分析→公司报告的公布→利益相关者的决策
    公司报告供应链是市场得以健康运转的关键所在,每一个环节都是不可或缺的。完善的公司报告能够使公司管理层、董事会以及市场对更加准确的信息做出更加快速的反应,从而减少公司失败带来的损失。
    (2)公司报告供应链中的关键因素。公司报告中的关键因素在于透明度、受托责任与诚信。
    透明度是指公司有义务主动向股东提供决策所需的信息。由于多种原因,管理层和董事会不会始终如一地提供他们明知投资者想要和需要的信息。有时,公司领导人还想隐藏可能导致监管检查或尴尬的信息。当然,我们都能理解实现每季度盈利预测的压力。但利益相关者越来越多地了解到透明度的重要性。
    供应链中各参与方还必须履行受托责任,这意味着要承担相应的责任。只有当重视和理解受托责任的风气形成时,承担责任才可能发生。例如:管理层要对利用股东的投资做出为股东创造价值的决策承担责任;会计师事务所的责任体现为其工作是服务于公众和股东利益的,而不是给他们支付报酬的管理层,因为他们的报酬最终来源于投资者投入资金所获取的报酬;分析师要对提供客观的研究结果负责,不应受任何经济利益冲突影响而有所偏向。最为重要的是,公司报告供应链的任何成员都要与他人通力合作。这根链条的强度取决于最为薄弱的环节。
    公司报告供应链上的各参与方必须拥有工具和准则,这样才能提供给利益相关者更加相关和可靠的信息。信息应是及时的、易于理解的和易于分析的。投资者需要的是信息的完整性、准确性和可靠性。
3.公司报告的未来发展趋势。
    (1)保证信息供应的机制。出于提升公司的经营管理水平、增强公司的竞争能力、取得各利益相关者信任等的考虑,公司报告在报告公司的信息时要进一步增强透明度及可靠性等标准。为了实现这一目标,公司要建立三个层面的机制。
    ①全球通用会计规则的建立。全球资本市场、全球公司、全球竞争和全球投资者都需要一套适用于各国公司的全球会计原则。欧盟已经向前迈出了重要的一步,要求所有的欧盟成员在2005年以前采用国际会计准则。美国也在朝这个方面努力。会计准则的制定应该转向原则为基础的方法,少一些数量,多一些原则。英国的一般会计准则,特别是现在的国际财务报告准则,被视为以原则为基础的准则的代表。原则为基础的方法构成了为投资者编制更为相关的财务报告的最佳基础。根据这种方法,管理层将负责选择最适当的会计方法以反映交易的经济性质,而不是仅仅依据具体规则所规定的会计方法。投资者将更容易比较任何国家、任何行业的任何公司的业绩。
    市场由财务和非财务信息共同驱动,很多财务和非财务信息都是存在的,但投资者却无从得到。投资者需要更完全、更可靠和更有用的信息,包括公司的总体业绩和前景,以及与所在行业的比较情况。
    ②计量和报告信息的准则。这些准则应该具体到各个行业,得到持续应用并以可理解的形式出现。该准则应是分行业、持续应用的,并由不同的行业来制定。投资者在决定要进入企业时,要分析该企业所处行业的情况,需要对公司的竞争地位、发展前景等方面的信息进行了解与分析,需要将这家公司的业绩、财务与非财务信息与其他公司进行对比。目前没有一套广泛的原则能够适用于各个特定的行业。具体行业的竞争动力、为股东创造价值的方式以及创造价值所需要的知识都不同,即使是同一种衡量手段,所应用的方法也会有实质差异。
    全球通用会计准则由全球的行业团体(如商会)牵头制定,并与投资者、分析师、专业服务事务所、独立会计师等进行协商。例如,石油工程协会与世界石油大会已经针对石油储量问题联合制定了一套原则。
    ③具体的公司信息指南。具体的公司信息包括公司的战略、计划、风险管理、薪酬政策、公司治理与业绩评价等信息。更加全面的公司相关信息的披露将有利于投资者做出明智的决策。公开与完全地报告这些价值驱动措施将实现真正意义上的透明度。管理层将把这种透明度变成行动,与投资者分享整个的价值计划。
当不能为第三层级的内容制定明晰的外部准则时,一般内容的指南当然也可以。英国会计准则委员会已经出台了公司经营和财务审阅公告的修改草案。该草案建议公司董事会讨论经营目标和实现目标的战略,并对管理中用以业绩考核的重点指标发表意见。
    在以上三个层面机制的保障下,公司报告会为利益相关者提供更具有价值的信息,包括市场机会、战略、价值驱动、财务成果等。信息的可靠性和相关性会得以提高。
    (2)信息供应的传输方式。
    公司可以用一种新的网络平台报告信息,这种网络平台被称为“可扩展商业报告语言”(简称“XBRL”)。 XBRL将在通过三级模式实现公司透明度方面发挥关键作用,因为它能够准确地描述每条信息的来龙去脉。
    XBRL是一种可免费取得的财务报告电子语言,它基于可扩展标识语言(XML)的结构,提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告和其他信息。它通过对有关财务信息内容增加标记的方法使得决策者能够更方便地取得信息。其实质上是一种数据描述语言,通过它可以使各种商业信息在不同软件、平台、技术间(包括Intemet)实现数据的可靠提取和顺畅交换,并且依据底层的元数据的重新组合,能够使财务报表适应变化的会计制度和报表格式要求,给财务报表数据的存储、传递、再利用都提供了有效的工具。
    XBRL将增加投资者接触信息的机会,大大提高信息用户获取信息的速度。利益相关者可以利用他们的分析软件提出一个要求,所要求的数据很快就会进入分析程序。
   (3)管理层提供信息应实现的目标。
    第一个目标是完整性(completeness),即会计报表信息要充分披露。
    第二个目标是所报告的信息符合(compliance)以原则为基础的全球GAAP的精神。
    第三个目标是一致性(consistency),即不同期间所用会计原则具有一致性,使信息在推断未来结果时更为有用。
    第四个目标是公司信息应包括对风险和不确定性的支持性注释(commentary),如管理层所利用的重要估计的完全披露,以及会计和管理控制的质量等。
    第五个目标是明晰性(clarity),要求明晰公司向利益相关者的报告方式,特别是三级模式的所有要素的相互关系。
    第六个目标是使用通俗易懂的语言和尽可能使财务报表更为有用的报告形式沟通(communicate)信息。
    会计师事务所的作用将是与审计委员会共同工作,以判断公司是否遵循了上述“6C”目标,只有符合了一定标准才能发表审计意见。与现在所用的“通过/不通过”的审计意见模式相比,将来可能按照各种不同的水平和等级签发意见。这些等级可以就“6C”整体而言,或者可以根据每项目标单独确定。毫无疑问,审计意见是评价公司健康问题的非常相关的陈述。按照公司透明度三级模式的要求,独立审计师的角色要进行全面的重新调整,要在更加广阔的信息范围内给投资者提供鉴证。
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