首    页 | 组织简介 | 专家团队
在线报名 | 学习平台 | 英文版
@ 佛法 @ | @ 因果 @ | @ 健康 @ | @ 福报 @ | @ 财富 @
@ 人生 @ | @ 事业 @ | @ 孝道 @ | @ 婚姻 @ | @ 教子 @
问题答疑 | 联系我们 | 视频在线
证书查询 | 培训略影 | 合作加盟
本组织机构所有合作授权单位和业务代理老师,均可在本网首页“代理老师和授权机构查验”栏目中查询!否则,必为假冒!咨询电话:400-096-6036
您现在的位置是:首页 >> 瀛︿範鍥湴 >> 详细信息
内部控制制度设计的主要内容【简体】【繁體】
添加日期:2017/2/16  点击次数:13851
   
    实施内部控制框架的首要措施是进行内部控制制度设计,其次是严格执行,再次是对既定的控制制度进行定期评价和完善。设计内部控制的总体思路是:借鉴内部控制理论,参考内部控制范例,根据内部控制法规,结合企业管理实际。对于企业内部控制系统,需要定期进行评价,并根据业务变化而随时修改。目前我国关于内部控制的法规制度,主要有1999年修订的会计法,中国证券监督管理委员会《证券公司内部控制指引》和中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》  (银发[1997]199号),财政部制定的单位内部会计控制规范,深市及沪市交易所出台的两套《上市公司内部控制指引》。
一、内部控制的设计原则
设计内部控制应遵循以下五条具体规则:
(一) 相互牵制原则
    相互牵制原则,是指一项完整的经济业务活动,必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位,分别完成。即在横向关系上,至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约;在纵向关系上,至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节,以使下级受上级监督,上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制前提下,几个人发生同一错弊而不被发现的概率,是每个人发生该项错弊的概率的连乘积,因而将降低误差率。需要分离的职责主要是:授权、执行、记录、保管、核对。
    (二) 协调配合原则
    协调配合原则,是指在各项经营管理活动中,各部门或人员必须相互配合,各岗位和环节都应协调同步,各项业务程序和办理手续需要紧密衔接,从而避免扯皮和脱节现象,减少矛盾和内耗,以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原则,是对相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则,尤其要求避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法,而必须做到既相互牵制又相互协调,从而在保证质量提高效率的前提下完成经营任务。
    (三) 岗位职责明晰化原则
    岗位准则明晰化原则,是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求,相应地赋予作业任务和职责权限,规定操作规程和处理手续,明确纪律规则和检查标准,以使职、责、权、利相结合。岗位工作明晰化,要求做到事事有人管,人人有专职,办事有标准,工作有检查,以此定奖罚,以增加每个人的事业心和责任感,提高工作质量和效率。
    (四) 成本效益原则
    贯彻成本效益原则,即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此,在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例,也就是说,因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益,否则应舍弃这个控制措施。
    (五) 完整性原则
    企业内部控制系统,必须完整地包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素,并覆盖各项业务和部门。换言之,各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统,必须有机构成为企业内部控制的完整整体架构。各子系统的具体控制目标,必须对应整体控制系统的一般目标。
二、内部控制系统的划分
    企业总控制系统,一般应按照业务循环划分为若干子控制系统。实际工作中的业务循环划分及其取舍,主要取决于企业业务特征与需求。通常情况下,企业业务循环控制包括下列控制系统:一是信息处理控制;二是预算控制;三是货币资金循环控制;四是采购与付款控制;五是销售与收款循环控制;六是成本与费用控制;七是实物资产控制;八是筹资与担保控制;九是人力资源控制。
    在内部控制制度的具体设计中,不同行业的企业应针对本企业的业务特点,决定内部控制制度的具体设计方式。
三、内部控制的设计步骤
    设计内部控制的步骤,主要是确定控制目标,整合控制流程,鉴别控制环节,确定控制措施,最终以流程图或调查表的形式加以体现。
    (一) 控制目标
    控制目标,既是管理经济活动的基本要求,又是实施内部控制的最终目的,也是评价内部控制的最高标准。在实际工作中,管理人员和审计人员总是根据控制目标,建立和评价内部控制系统。因此,设计内部控制,首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标,然后据以选择具有相应功能的内部控制要素,组成控制系统。通常,内部控制的基本目标分为六项:
    1.维护财产物资的完整性。
    2.保证会计信息的准确性。
    3.保证财务活动的合法性。
4.保证经营决策的贯彻执行。
5.保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性。
6.保证国家法律法规的遵守执行。
    需要指出的是,以上六项目标均为基本目标或一般目标。在每项基本控制目标下,还可细化为若干具体控制目标。例如,第二项基本目标“保证会计信息的准确性”,即可分解为:  (1)保证会计凭证的准确性;(2)保证会计账簿的准确性; (3)保证会计报表的准确性等几项具体目标。而第(1)项具体控制目标“保证会计凭证的准确性”,又可进一步分解为保证会计原始凭证的准确性、保证会计记账凭证的准确性,第(2)、(3)项具体控制目标同样也可分解为若干更具体的控制目标。
    (二) 整合控制流程
    控制流程,是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流程,通常同业务流程相吻合,主要由控制点组成。当企业的业务流程存在控制缺陷时,则需要根据控制目标和控制原则加以整合。
    (三) 鉴别控制环节
    实现控制目标,主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节,通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论,可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大,影响范围最广,甚至决定全局成效的控制点,对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响,即为关键控制点;相比之下,那些只能发挥局部作用,影响特定范围的控制点,则为一般控制点。如材料采购业务中的“验收”控制点,对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用,因此是材料采购控制系统中的关键控制点;相比之下,“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控制点,即是一般控制点。需要说明的是,关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中键控制点,在另外一项活动中则可能是一般控制点,反之亦然。
(四) 确定控制措施
    控制点的功能,是通过设置具体的控制技术和手续而实现的。这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等,通常被概括为控制措施。如现金控制系统中的“审批”控制点,就设有:(1)主管人员授权办理现金收支业务;(2)经办人员在现金收支原始凭证上签字或盖章;(3)部门负责人审核该凭证并签章批准等控制措施。银行存款控制系统的“结算”控制点则设有:(1)出纳员核查原始凭证;(2)填制或取得结算凭证;(3)加盖收讫或付讫戳记;(4)签字或盖章;(5)登记结算登记簿等控制措施。以上两个控制点的差异,说明由于其控制的业务内容不同,所要实现的控制目标不同,因而相匹配的控制措施也不相同。因此,实际工作中,必须根据控制目标和对象设置相应的控制技术和手续。
四、内部控制的设计形式
    内部控制的设计形式,主要有内部控制流程图、内部控制调查表和文字记录。下面简要介绍内部控制流程图和内部控制调查表的设计。   
    (一) 内部控制流程图   
    内部控制流程图的绘制步骤,主要如下:   
    1.选定流程图符号。流程图符号是流程图的语言,它由一系列几何图形符号组成。目前,我国还没有全国统一的流程图符号,世界各国的流程图符号也不一致。对于流程符号的设计,应本着简易、形象和公认的原则。   
    2.确定流程图主线。流程图通常以控制流程为主线,自始至终绘制完整,并涉及分支流程走向。   
    3.确定流程图重点。流程图应重点反映控制点、关键控制点及其控制措施,并显示各种不相容职务的分离。   
    4.编制流程图说明。鉴于在流程图中难以显示各控制点的控制措施,应另行编制文字说明表,以配合对流程图的理解。该文字说明表,应主要反映各控制点的控制措施以及对应的控制目标。通过该表,就可将流程图符号难以表达以及控制流程不便涉及的控制措施,充分、详细地显示出来,从而弥补流程图的固有缺陷。   
(二) 内部控制调查表
编制内部控制调查表,关键是针对需要调查了解的控制系统及控制点,设计拟调查的问题条款。调查问题的提出,要紧紧围绕控制系统中各个控制点和关键控制点及其控制措施。即对控制点设置的各项控制措施,逐一设计调查问题条款,并补充控制环境、一般控制等调查问题条款。
    1.设计步骤。设计调查问题一般可分三步进行:一是确定被审计单位内部控制系统的调查目标;二是根据调查目标,确定所要调查的控制点及其控制措施;三是根据控制点及其控制措施拟订具有针对性的调查问题。
    2.调查表的格式。调查表的格式,通常有封闭式和开放式两种。其要素包括:调查单位、调查项目、调查时间、调查问卷、调查答案,以及被调查人、审计负责人和审计调查人等。
五、主要业务循环的关键控制点
    (一) 信息处理控制
    信息处理的关键控制点是,信息处理系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面。
    (二) 货币资金控制
    货币资金循环的关键控制点是,对货币资金收支和保管业务的授权批准过程、办理货币资金业务的不相容岗位的分离;相关机构和人员要相互制约。
    (三) 预算控制
    预算控制的关键点是,预算编制、执行、分析、考核等环节的管理;预算项目的明确性;预算标准的制定;预算的编制、审定、下达和执行程序;能够及时分析和控制预算差异;对预算差异预留的改进措施;预算内资金的限额审批责任的落实,限额以上资金实行集体审批;严格控制无预算的资金支出。
    (四) 采购与付款控制
    采购与付款控制的关键点是,设置采购与付款业务机构和岗位的合理性;请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的控制程序与控制方法的合理性;对采购风险的预防措施。
(五) 销售与收款控制
销售与收款控制关键点是,销售商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策的制定;合同订立、商品发出和账款回收是否合理合法;对应收款的风险是否有积极的防御措施。
    (六) 成本与费用控制
    成本与费用控制的关键点是,成本费用标准的制定、成本费用指标的分解、成本费用差异的控制、成本费用指标完成情况的考核及奖罚措施的落实。
    (七) 实物资产控制
    实物资产控制的关键点是,实物资产管理的岗位责任制度的落实、实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节。
    (八) 筹资与担保控制
    筹资与担保控制的关键点是,筹资规模和筹资结构、筹资方式、筹资成本、筹资风险、担保决策程序、担保标准和条件、担保责任、担保合同订立的管理、对担保项目的风险防范措施。
    (九) 人力资源控制
    人力资源控制的关键点是,企业人力资源发展计划的制定、招聘和录用员工的程序、员工知识与技能的培养培训措施、高级管理人才与高级技术人才的引进机制、劳动纪律以及对员工的各种奖惩措施。
返回   
身份证号:
专业编号:
    
· 2014年国际注册执行总监资质申...
· 2014年国际注册品牌总监资质申...
· 2014年国际注册营销总监资质申...
· 2014年国际注册行政总监资质申...
· 2014年国际注册人事管理师资质...
· 2014年国际注册工商管理师资质...
· 2014年国际注册营运总监资质申...
copyright@ 2010. International Profession Certification Association All rights reserved.
运营支持:北京中道欧商管理咨询有限公司 京ICP备12008091号
传真:010-87875253 联系电话:400-096-6036 E-mail:foshang@188.com QQ:449663290