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企业内部审计综述(44)【简体】【繁體】
添加日期:2017/2/16  点击次数:15425
      
内部审计真正成为一门独立学科和职业的时间是1941年,当时产生了世界上的第一个内部审计师协会。与外部审计相比,内部审计的历史较短。迄今为止,关于内部审计概念及内部审计的对象尚处于探讨之中。正因为如此,在学术讨论或审计实践中,企业内部审计经常被众多术语所取代,如管理审计、经营审计、成果审计、业务评估等。对企业内部审计的研究,最为著名的论著是美国学者劳伦斯·索耶的《现代内部审计实务》,其在该书中对内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定的标准,是否有效和经济地使用了资源,是否正在实现组织的目标。本书基本赞同该观点。但从中文的行文习惯及汉语对概念所下定义的逻辑习惯看,这个定义毕竟是美国式的。考虑到我国的具体国情及中文习惯,我们对企业内部审计概念的认识是:企业内部审计是企业内部控制的重要组成部分,旨在通过对企业中的各种内部控制制度和各个职能部门所从事的各种业务行为进行独立评价,以确定:(1)上述控制制度或行为是否符合国家法律、法规的规定;(2)上述行为是否符合企业内部控制制度规定的程序和标准;(3)企业内部控制制度能否有效保证企业目标的实现以及有效和经济地使用资源。对这个概念的理解,要从如下几个方面去认识:
一 、内部审计是企业管理活动的重要组成部分
企业内部审计是为满足企业内部管理的需要而产生和发展的。一个企业为了达成其既定的目标,就必须要制定一系列的规章制度,以保证企业内的成员按照其指令采取相应的行动,如一个企业为了降低成本和费用,会下达年度、季度和月度的各种成本和费用指标,指令各部门的行为向指标规定的方向努力。企业的各种内部规章制度在整体上可称之为内部控制制度,显然,内部控制制度是企业内各种管理指令的组合。但有了指令并不能够保证部门和成员一定能够完全按照指令去采取相应的行为,出于各种原因,企业内的部门或成员可能误解或故意曲解企业指令,甚至不执行指令或对抗指令,这种情况在现实生活中屡见不鲜,如我国经济生活中的“上有政策,下有对策”、贪污腐败屡禁不止、子公司视母公司指令如废纸的现象等。对于一个特定的企业个体,为了保证指令畅通,不折不扣地得以执行,就必须要有一整套的监督措施,以适时地发现和纠正不符合企业指令或违反内部控制制度的行为。不仅如此,由于企业内的各种内部控制制度是企业发展中的特定阶段的产物,随着时间的推移,企业所处的经济环境会发生变化,一旦这种变化产生了质的改变,则过去适应企业发展的内部控制制度就可能不适应新环境下的企业发展的需要(如我国计经济条件下的企业内控制制度就不适应市场经济条件下的企业管理的需要),此时就需要对该企业的内部控制制度进行改良或变革,这就涉及适时评价和修正企业内部控制制度的问题。内部审计所负责的工作就是检查和督促各种内部控制制度的执行情况、评价内部控制制度的合理性。它不同于外部审计,如注册会计师审计,注册会计师审计业务中虽然也包含对内部控制制度的调查和评价,但其主要目的是为了控制独立审计风险,注册会计师对被审计企业内部控制制度评价的优劣,与注册会计师的审计风险呈反向关系,评价越好,则审计风险越低,反之,评价越差,则审计风险越高。由于目的不一样,注册会计师对企业内部控制制度进行审计的结果是:判定企业内部控制制度的完善程度和执行情况,以决定采取避免或降低审计风险的相应措施。如加大抽样审计的样本量、出具保留意见或无保留意见书、拒绝出示审计意见等。显然,外部审计不是企业管理活动的组成部分,而是整个社会对各类经营企业的监督,是社会经济监督体制的组成部分,也可以说是市场经济监督体制的组成部分,其目的在于降低社会发展成本,提高整个社会的发展效益。而内部审计则不是,其目的在于保证社会中的特定企业能够拥有相对完善的内部控制制度,并使得该企业内各个成员能够严格遵守企业的各项指令,以完成既定的企业目标,它是对企业内部的监督,根本目的是为了最大程度地降低单个企业的发展成本,提高单个企业的效益或效用。
二 、企业的内部审计对其内部控制制度的评价内容
    企业的内部审计对其内部控制制度的评价包括两个方面:一是审视内部控制制度是否存在需要修正和完善之处;二是要检查企业的内部控制制度中是否存在与国家有关法律法规相抵触的规定(即制度违法),这项工作在当前形势下,在我国的各种经济企业的管理活动中有着重要的现实意义。加入WTO后,我国法制制度建设的进程将会加快,各种法律法规的建设将会逐渐向国际惯例靠拢,新的法律法规将会不断出台,对新的法律法规的理解和运用将会成为各种经济企业尤其是企业管理活动的重要内容。由于我国市场经济法制建设的时间不长,相当一部分管理人员的法律意识不强,过去和现在曾出现过企业内部控制制度与国家法律法规的有关规定相抵触的现象,如《劳动法》出台后,依然存在有的企业的劳动用工制度违反了《劳动法》的有关规定,甚至有些地方政府违反国家税法的有关规定,擅自减免企业税负等。这些行为的出现,固然有部门利益和地方利益的驱动因素,但对国家的法律法规不了解或误解国家法律法规,也是促成这些行为的一个重要原因。这些企业的内部控制制度违法现象,给企业在社会上造成了不良影响,甚至被告上法庭而产生经济损失。为了避免这种现象的发生,就需要内部审计的参与,由内部审计来审视和检杏内部控制制度的合法合规。
三 、内部审计的工作重点
    内部审计的工作重点在于审查和监督企业成员的行为是否始终如一地遵循内部控制制度所规定的程序和标准。由人制定的内部控制制度,同样是由人去执行的,再完善的内控制度,如果不能落实到企业成员的行为之中,则是一纸空文,官样文章而已。这就需要对内控制度的执行监督,如同战场上作战,军令的执行需要督军来监督,内部审计作用和督军一样,其主要任务就是监督执行企业的内控制度,以保证内控制度能够在企业内部不折不扣地得以履行,保证企业的政令畅通无阻。所以,从工作性质看,内部审计应该独立于企业内的各个业务部门,而只对企业的最高领导负责。惟有如此,才能真正发挥内部审计的应有作用。
    四 、内部审计结论的服务对象
    内部审计结论要为评定内控制度的有效性服务。一个企业的内控制度是为企业的总体目标服务的。实践中,有些企业的内控制度比较详细,执行中也较为严格,但仍然不能有效地促成企业总体目标的实现,其原因在于这个企业所制定的内控制度本身存在问题,缺乏对这个企业进行管理的针对性,即指令本身有问题。比如,在部队操演中,指挥长的本意是让士兵向后转,但由于他的口音问题,战士们听成了向右转。在这个事件中,指挥长发出了向后转的指令,在他认为他是命令战士们向后转。从战士的行为看,并没有错,他们认真执行了指令,但由于指挥长的口音问题,指令不清,发生了理解上的错误,造成部队的整体行为没有实现指挥长的既定目的。同样,内部控制制度的条文和文字如果不明确,或者制度本身与企业的总体目标结合的不是十分紧密,则会出现与上述例子同样的问题。内控制度是否能够行之有效地促成和保证企业整体目标的实现,是内控制度的存在前提,如果一个企业的内控制度不能有效地为实现企业整体目标服务,则这个内控制度就丧失了其存在的前提。所以,要对制度进行分析和评价,以适时纠正制度偏差。这也是内部审计要做的工作之一。
    由于本书的重点在于企业内部控制制度设计,所以本章的重点在于阐述企业内部审计的组织和设计。企业内部审计与企业内部控制在内容和目标方面存在一定的共性,上文对企业内部审计概念的论述同样适用于企业内部控制。只是企业内部审计的目的在内涵上较企业内部控制的目的更为具体:即,企业内部审计的最终目的是适时评价、发现和纠正企业内部各部门或个人的与企业内部控制制度要求不一致的行为偏差,并适时地为企业负责人提出管理建议,保证企业在合法经营的前提下,能够最大程度地获得经济效益。
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